Основные бухгалтерские проводки по ликвидации средств

Вопрос о том, когда происходит ликвидация основных средств со временем возникает на каждом предприятии.

Отметим сразу, что она происходит тогда, когда в результате эксплуатации средства оказываются физически или морально изношены. С точки зрения экономики фирмы их восстановление финансово неоправданно. Выполняя процедуру ликвидации можно столкнуться со множеством нюансов.

Какие документы необходимо будет оформить

До 2013 года ликвидация основного средства производилась при создании комиссии. Это делалось в обязательном порядке. Чтобы провести ликвидацию объектов недвижимости комиссия тоже проводится. Этот пункт содержался в методическом указании (пункт № 77), утвержденным приказом от 13.10.03 Минфина России (№ 91н). Начиная с 2013 года рекомендации по ведению бухгалтерского учета необязательны. Это написано в Федеральном законе (статья 21, часть 7 и часть 8) № 402-ФЗ от 06.12.2011 года. Указания Министерства Финансов, затрагивающие бухгалтерский учет, и есть рекомендации. Следуя из этого, можно сделать вывод, что предприятие может само сделать выбор, либо списать объекты в упрощенном порядке, либо созвать комиссию. Ведь это, исходя из нового Федерального закона, является элементом системы внутреннего контролирования организации.

Как создается комиссия

Для того чтобы созвать комиссию, в первую очередь нужно издать соответствующий приказ, в котором будет прописан полный состав комиссии. В него нужно будет обязательно включить главного бухгалтера фирмы, лицо, на которого возложена материальная ответственность за объект списания, и остальных сотрудников, которые были назначены на должности приказом руководителя организации. Работа комиссии будет заключаться в том, что они будут должны провести осмотр объекта и после определить насколько целесообразно и возможно его восстановить. Если этого сделать невозможно и решение о ликвидации более целесообразно, то комиссия должна установить причины по которым основные средства компании будут ликвидированы. Это может быть как моральная, так и физическая изношенность, авария и т. д. Также комиссии необходимо будет определить, возможно ли использовать отдельно какие-либо детали, узлы и материалы данного ликвидируемого имущества. После того как осмотр будет проведен, комиссии будет необходимо составить определенный соответствующий акт, на основании которого будет оформлен приказ, в котором будет принято решение о ликвидации основных средств.

После того как конкретное основное средство было ликвидировано, необходимо составить акт о его списании. Как правило, для этого чаще всего используют стандартные типовые бланки (пример, форма №ОС-4а для автомобильного транспорта или №ОС-4). Предприятие имеет право разработать бланк самостоятельно. Основываясь, на акте по списанию делается отметка о выбытии конкретного объекта собственности в инвентарной карточке. Это делается по типовой форме №ОС-6.

Если бухгалтерский учет ведется в малом предприятии, то все процессы связанные с ликвидацией имущества отображаются в инвентарной книге. В процессе демонтажа или полной ликвидации основного средства, отдельные его материалы, агрегаты или узлы могут остаться пригодными к дальнейшему использованию. В этом случае, подобное имущество нужно будет оприходовать. Это делается при помощи накладной. Предприятие для этой цели может использовать свой бланк или воспользоваться типовой формой №М-11.

Как отражается в учете процедура ликвидации

Порядок проведения процедуры ликвидации в бухгалтерском учете предприятия

У предприятия при ликвидации основных средств могут возникнуть расходы, которые будут отображаться в виде остатка стоимости имущества, которое было списано. Если его срок амортизации еще не истек, то это нормально. Также довольно часто отображаются такие затраты как, расходы на разборку и демонтаж объекта. Указанные затраты и остаточную сумму стоимости основного средства необходимо отображать в списке прочих расходов именно того периода времени, к которому они относятся.

Порядок проведения процедуры ликвидации в налоговом учете предприятия

Бухгалтерские расходы предприятия, связанные с ликвидацией средств при расчете налогов на прибыль считаются во вне реализационных расходах (статья 265 НК РФ, пункт 1, подпункт 8). Это остаточная стоимость имущества, которое было ликвидировано и затраты на проведение демонтажа и остальных работ при разборке объекта. При методе начисления все бухгалтерские расходы предприятия, которые были на ликвидацию и все суммы ранее недоначисленной амортизации, должны быть учтены в том периоде времени, в котором комиссия оформила и подписала акт о списании. Эти требования прописаны в статье 272 НК РФ, в пункте 7, подпункте 3. Эти же требования можно найти в письме Министерства Финансов РФ №03-03-06/1/454 от 09.07.2009 года.

Если организация после полной ликвидации оприходует оставшиеся после проведенного демонтажа материалы и детали, то их стоимость должна быть отражена в списке внереализованных доходов. Это требование основывается на статье 250 НК РФ, пунктом 13. Делается это вне зависимости от того, будут ли в дальнейшем использоваться в деятельности организации эти материалы или нет. При проведении метода начисления, доходы будут считаться с той даты, когда был оформлен акт о ликвидации основных средств. Этот порядок установлен статьей 271 НК РФ, пунктом 4, подпунктом 8.

Для составления налогового учета, запчасти и детали оставшиеся после ликвидации учитываются по рыночным ценам. Если они отпускаются в производство или продаются, то их стоимость необходимо будет отразить в составе расходов от реализации или в списке материальных расходов. Стоимость, которая будет учитываться при вычислении налога на прибыль, определяется как сумма, которая раньше уже была учтена в доходах компании. Это говорится в статье 254 НК РФ, пункте 2, абзаце 2.

Порядок проведения проводок по НДС

Сумма входных налогов, которые были предъявлены подрядчиком, который проводил ликвидацию, должна быть принята к вычету. Это написано в статье 171 НК РФ, пункте 6. С НДС же есть своего рода определенные сложности, так как он относится к стоимости непосредственно самого ликвидированного объекта. Если имущество было полностью амортизировано, то налог не восстанавливается. Если же остаточная стоимость имущества не нулевая (амортизация в процессе начисления или еще не была начислена), то входной НДС подлежит восстановлению. Специалисты бухгалтерского и налогового учета рекомендуют делать именно так.

Восстановление суммы входного НДС предприятия рассчитывается так:

НДСв (НДС к восстановлению) = НДСп (НДС, который был принят к вычету ранее) ОС (балансовая (остаточная) стоимость основных средств (переоценки не учитываются) : ПС (заложенная вначале стоимость имущества (без учета переоценок)).

Статья 170 НК РФ, пункт 3 не обязывает предприятия при ликвидации основных средств восстанавливать НДС. Опираясь на нее требования чиновников можно проигнорировать. Но нужно помнить о том, что при проверке баланса организации в налоговом органе у них могут возникнуть вопросы. Судьи регулярно подчеркивают, что если кодексом не требуется восстановление налога, то и делать этого не нужно.

Если предприятие все-таки решило продать полученные после ликвидации запчасти и детали, НДС нужно будет начислить. Также стоит не забыть о выписке счета-фактуры.

Приведем пример проводок по ликвидации автомобиля предприятия:

Компания, работающая на общем режиме, которая отражает в своем учете расходы связанные с ликвидацией.

ООО «Амиго» ликвидирует в июне физически изношенное транспортное средство «FordMondeo» при помощи привлечения подрядной организации. Стоимость работы составляет 5900 рублей. НДС 900 руб. по данным налогового и бухгалтерского учета первоначальная стоимость была 380 тыс. руб. Объект был реализован полностью. Запасные части в результате ликвидации оприходованы на сумму в 12 тыс. руб. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• дебет 01 (субсчет – Выбытие основных средств) – Кредит 01 (субсчет – Основные средства в эксплуатации). Эта проводка показывает списание первоначальной стоимости выбывающего транспортного средства «FordMondeo» на сумму 380 тыс. руб.;
• дебет 02 – Кредит 01 (субсчет – Выбытие основных средств). По этой проводке проводится списание суммы амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации транспортного средства «FordMondeo» на сумму 380 тыс. руб.;
• дебет 19 – Кредит 76. Эта проводка отражает выставленный подрядчиком НДС на сумму в 900 руб.;
• дебет 68 (субсчет – Расчеты по НДС) – Кредит 19. По этой проводке видно прием к вычету НДС (стоимость работы по ликвидации транспортного средства) в размере 900 руб.;
• дебет 91 (субсчет – Прочие расходы) – Кредит 76. Эта проводка показывает списание расходов, связанных с проведением работ по ликвидации транспортного средства в размере 5 тыс. руб.;
• дебет 76 – Кредит 51. По этой проводке видно, что работа была оплачена в размере 5900 руб.;
• дебет 10-5 – Кредит 91-1. Эта проводка показывает что оприходованы пригодные к дальнейшей эксплуатации запасные части и материалы, которые поступили в процессе ликвидации автомобиля.

Рассчитывая налог на прибыль в июне бухгалтер включил в список внереализационных расходов сумму в 5000 рублей, выплаченных за проведение работ по ликвидации автомобиля «FordMondeo» подрядчиком. В списке внереализационной прибыли при расчете налогов бухгалтерия учитывает сумму в 12 тыс. рублей за материалы, поступивших от ликвидации.